纳税人按年自行申报并汇算清缴的综合与分类相结合的征管模式-百度新闻悦读版
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纳税人年度-纳税人按年自行申报并汇算清缴的综合与分类相结合的征管模式-百度新闻悦读版

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甄子丹为女儿庆生

哪些人不需要辦理個稅彙算清繳?

實踐中有一些比較典型的情形,將產生或者可能產生退稅,比如2019年度綜合所得年收入額不足6萬元,但平時預繳過個人所得稅的。例如,某納稅人1月領取工資1萬元、個人繳付「三險一金」2000元,假設沒有專項附加扣除,預繳個稅90元;其他月份每月工資4000元,無須預繳個稅,全年看,因納稅人年收入額不足6萬元無須繳稅,因此預繳的90元稅款可以申請退還。

結合中國誠信社會建設的步伐前行,可以說,這樣的征管方式將是十分科學的,征管效率將大幅提高,征管品質將大大提升。

簡言之,就是在平時已預繳稅款的基礎上「查遺補漏,匯總收支,按年算賬,多退少補」,這也是國際通行做法。

平時取得這四項收入時,先由支付方(即扣繳義務人)依稅法規定按月或者按次預扣預繳稅款。年度終了,納稅人需要將上述四項所得的全年收入和可以扣除的費用進行匯總,收入減去費用后,適用3%~45%的綜合所得年度稅率表,計算全年應納個人所得稅,再減去年度內已經預繳的稅款,向稅務機關辦理年度納稅申報並結清應退或應補稅款,這個過程就是彙算清繳。

新京報訊(記者 潘亦純)12月14日,《國家稅務總局關於辦理2019年度個人所得稅綜合所得彙算清繳事項的公告(徵求意見稿)》(以下簡稱《公告》)發佈,並向社會公開徵求意見。

對需彙算清繳的納稅人來說,未來個人所得稅彙算清繳將是常態。以後,需要彙算清繳的納稅人,應以其一個納稅年度內取得的工資薪金、勞務報酬、稿酬和特許權使用費的收入總額,減除基本減除費用、專項扣除、專項附加扣除后的餘額,為應納稅所得額,適用綜合所得稅率表計算個人年度應納稅款。在「代扣代繳+自行申報」相結合的申報方式下,個人所得稅將日常由扣繳義務人預扣預繳,年度終了后個人辦理自行申報。對納稅人按年計稅後的年度應納稅款,與日常已繳稅款進行清算,由納稅人依法補繳或申請退還多繳的稅款。「個人所得稅設計的預收預繳徵收方式非常有實用性,它保持代扣代繳的優勢,最大限度減少自行申報的數量,減輕了納稅人申報負擔。」

哪些情況納稅人可申請退稅?依據稅法和國務院常務會精神,《公告》第三條明確了需要辦理2019年度彙算的情形,分為退稅、補稅兩類。

同時,李晶也表示,自行申報要求納稅人自行計算應納稅額和填報納稅申報表,對納稅人的稅收專業性提出了較高的要求。如果納稅人屬於非稅收專業人員或者對稅收不甚了解,則一會佔用其時間和精力,二會產生大量不正確的填報,而這將進一步給征納雙方帶來更大的征納成本。

綜合稅制,通俗講就是「合併全年收入,按年計算稅款」,這與我國原先一直實行的分類稅制相比,個人所得稅的計算方法發生了改變。即將納稅人取得的工資薪金、勞務報酬、稿酬、特許權使用費收入合併為「綜合所得」,以「年」為一個周期計算應該繳納的個人所得稅。

對此,解決方法有三個,一是納稅人可以向扣繳單位提出要求,按照稅法規定,單位有責任將已發放的收入和已預繳稅款等情況告訴納稅人;二是納稅人可以登錄電子稅務局網站,查詢本人2019年度的收入和納稅申報記錄;三是2020年彙算前,稅務機關將通過網上稅務局(包括個人所得稅手機APP、網頁端),根據一定規則為納稅人提供申報表預填服務,如果納稅人對預填的結果沒有異議,系統就會自動計算出應補或應退稅款,納稅人就可以知道自己是否符合豁免政策要求了。

東北財經大學教授、博士生導師李晶對新京報記者表示,此次改革,無論是個人,還是單位扣繳義務人,無論是涉稅服務業,還是稅務機關,都需要更加專業化、精細化的服務。

按照規定,2019年1月1日至2020年12月31日居民個人取得的綜合所得,年度綜合所得收入不超過12萬元且需要彙算清繳補稅的,或者年度彙算清繳補稅金額不超過400元的,居民個人可免於辦理個人所得稅綜合所得彙算清繳。

此外,如果納稅人平時已預繳稅額與年度應納稅額完全一致,既不需要退稅也不需要補稅,自然無需辦理年度彙算。同時,納稅人自願放棄退稅,也可以不辦理年度彙算。

解讀:此次改革需要稅務機關更專業化、精細化服務

此外,2019年度有符合享受條件的專項附加扣除,但預繳稅款時沒有扣除的,也可能出現退稅的情況。例如,某納稅人每月工資1萬元、個人繳付「三險一金」2000元,有兩個上小學的孩子,按規定可以每月享受2000元(全年24000元)的子女教育專項附加扣除。但因其在預繳環節未填報,使得計算個稅時未減除子女教育附加扣除,全年預繳個稅1080元。其在年度彙算時填報了相關信息后可補充扣除24000元,扣除后全年應納個稅360元,按規定其可以申請退稅720元。

如何辦理個稅彙算清繳?《公告》第六條明確了辦理年度彙算的三種方式:即自己辦、單位辦、請人辦。

哪些情況納稅人可能要補稅?那麼,哪類人有可能出現補稅的情況呢?少預繳了個人所得稅,納稅人應當補稅。有一些常見情形,將導致年度彙算的結果需要或可能需要補稅,比如在兩個以上單位任職受雇並領取工資薪金,預繳稅款時重複扣除了基本減除費用(5000元/月);除工資薪金外,納稅人還有勞務報酬、稿酬、特許權使用費,各項綜合所得的收入加總後,導致適用綜合所得年稅率高於預扣預繳率等等。

同時,預繳稅款時,未享受或者未足額享受綜合所得稅收優惠的,如殘疾人減征個人所得稅優惠等;有符合條件的公益慈善捐贈支出,但預繳稅款時未辦理扣除等情況下,也可能出現退稅。

此外,納稅人取得勞務報酬、稿酬、特許權使用費所得,年度中間適用的預扣預繳率高於全年綜合所得年適用稅率時,也可能享受退稅的「紅利」。例如,某納稅人每月固定一處取得勞務報酬1萬元,適用20%預扣率后預繳個稅1600元,全年19200元;全年算賬,全年勞務報酬12萬元,減除6萬元費用(不考慮其他扣除)后,適用10%的綜合所得稅率,全年應納稅款3480元。因此,可申請15720元退稅。

什麼是個稅彙算清繳?2019年1月1日,新修改的個人所得稅法全面實施。這次個人所得稅改革,除提高「起征點」和增加六項專項附加扣除外,還在我國歷史上首次建立了綜合與分類相結合的個人所得稅制,這樣有利於平衡不同所得稅負,能更好發揮個人所得稅收入分配調節作用。

方法3,可以委託涉稅專業服務機構或其他單位及個人代辦。納稅人可根據自己的情況和條件,自主委託涉稅專業服務機構或其他單位、個人(以下稱受託人)代為辦理年度彙算。選擇這種方式,受託人需與納稅人簽訂委託授權書並妥善留存,明確雙方的權利、責任和義務。

第三類是因年中就業、退職或者部分月份沒有收入等原因,減除費用6萬元、「三險一金」等專項扣除、六項專項附加扣除、企業(職業)年金以及商業健康保險、稅收遞延型養老保險等扣除不充分的。例如某納稅人於2019年8月底退休,退休前每月工資1萬元、個人繳付「三險一金」2000元,退休后領取基本養老金。假設沒有專項附加扣除,1-8月預繳個稅720元;后4個月基本養老金按規定免征個稅。全年看,該納稅人僅扣除了4萬元減除費用(8×5000元/月),未充分扣除6萬元減除費用。年度彙算足額扣除后,該納稅人無需繳稅,因此可申請退稅720元。

方法1,納稅人可以自行辦理年度彙算。稅務機關將推出系列優化服務措施,加大年度彙算的政策解讀和操作輔導力度,分類編製辦稅指引,通俗解釋政策口徑、專業術語和操作流程,通過個人所得稅手機APP、網頁端、12366自然人專線等渠道提供涉稅諮詢,解決辦理年度彙算中的疑難問題,幫助納稅人順利完成年度彙算。

一般來說,只要納稅人平時已預繳稅額與年度應納稅額不一致,都需要辦理年度彙算。為切實減輕納稅人負擔,持續釋放改革紅利,國務院專門明確了對部分中低收入納稅人免除年度彙算補稅義務的政策。

可以預見,由於普遍的、社會化的稅收服務中介組織能夠幫助納稅人準確無誤地計算和填報,此次個稅改革將給涉稅服務業開闢新的市場。

值得關注的是,很多納稅人都不太清楚自己全年收入到底有多少,或者怎麼才能算出自己應該補稅還是退稅,具體補多少或者退多少,是否符合豁免政策的要求,等等。

同時,納稅人需要對自己提供信息真實性、完整性、合法性負責,否則可能遭到有關部門聯合懲戒。在年度自行申報期結束后,稅務機關將結合第三方信息,按照相關風險指標,篩選一定比例納稅人的自行申報情況進行檢查。

方法2,請任職受雇單位辦理。考慮到很多納稅人主要從一個單位領取工資薪金,單位對納稅人的涉稅信息掌握得比較全面、準確,為更好地幫助納稅人辦理年度彙算,《公告》第六條第二項規定,納稅人可以通過取得工資薪金或連續性取得勞務報酬所得(如保險營銷員或證券經紀人)的扣繳義務人代為辦理,且納稅人向這些扣繳義務人提出代辦要求的,扣繳義務人應當辦理。這樣有利於繼續發揮源泉扣繳的傳統優勢,盡最大努力降低納稅人辦稅難度和負擔。同時,稅務機關將為扣繳單位提供申報軟件,方便扣繳義務人為本單位職工集中辦理年度彙算申報。

對於平時多預繳了個人所得稅,需要申請退稅的納稅人,依法申請退稅是納稅人的權利。從充分保障納稅人權益的角度出發,只要納稅人因為平時扣除不足或未申請扣除等原因導致多預繳了稅款,無論收入高低,無論退稅額多少,納稅人都可以申請退稅。

李晶認為,對稅務機關而言,新個人所得稅法下,我國工資薪金和勞務報酬所得的征管模式發生了很大變化,由原來扣繳義務人按月(次)代扣代繳,納稅人不實行彙算清繳的分類模式,改為由扣繳義務人按月(次)預扣預繳,納稅人按年自行申報並彙算清繳的綜合與分類相結合的征管模式。

稅務部門與多部門實現第三方信息共享,核對申報信息的真實準確性,最大限度地減少納稅人提供證明材料,減輕納稅人申報負擔。一般的工薪族,只需要將專項附加扣除相關信息包括納稅人本人、配偶、未成年子女、被贍養老人等個人身份信息,以及國務院稅務主管部門規定的其他與專項附加扣除相關信息,提交給公司財務人員,就多數可以享受每個月在稅前扣除。不斷優化納稅服務,減少事前個人稅收資料報送,提升納稅人辦稅體驗。

對涉稅服務業而言,李晶認為,此次改革,對涉稅服務行業的職業水平提出了更高要求,由於改革從根本上改變了稅制結構,除了建立綜合與分類相結合的個人所得稅制,也引入了新的征管模式,納稅人、扣繳義務人在未來履行納稅義務或扣繳義務時計繳稅款的方式方法、申報要求以及稅務機關在個人所得稅方面的征管都將發生變化。

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